АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 октября 2016 г. в„– Ф09-9305/16

Дело в„– А07-29882/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 октября 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Кравцовой Е.А., Сухановой Н.Н.
рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференцсвязи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" (далее - ООО "Селена-Нефтехим", налогоплательщик, общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.04.2016 по делу в„– А07-29882/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании использованием систем видеоконференцсвязи, организованной при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан, приняли участие:
общества - Балюк М.А. (доверенность от 11.01.2016 в„– СК/16-01), Завадич П.В. (доверенность от 22.12.2015 в„– СН/15-57), Нестеренко Е.В. (доверенность от 20.10.2016);
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Астафьева А.В. (доверенность от 29.01.2016 в„– 03-38/052890), Гильмитдинов Т.А. (доверенность от 28.08.2016), Аллаяров А.Р. (доверенность от 15.01.2016 в„– 03-38/052825).

ООО "Селена-Нефтехим" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 16.09.2015 в„– 09-69/36 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 965 809 руб., начисления пеней в сумме 1 122 228 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 496 581 руб.
Решением суда от 28.04.2016 (судья Галимова Н.Г.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2016 (судьи Малышева М.Б., Плаксина Н.Г., Арямов А.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение, так как считает, что выводы о применении п. 3 ст. 279 и п. 8 и 10 ст. 280 НК РФ сделаны судами при неправильном установлении обстоятельств дела, и кроме того, не проверена правильность определения размера затрат на приобретение финансового актива.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества 16.09.2015 вынесено решение в„– 09-69/36 о доначислении налога на прибыль в сумме 4 965 809 руб., пеней на основании ст. 75 НК РФ в сумме 1 122 228 руб., о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 496 581 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 30.11.2015 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Воспользовавшись правом на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд.
Судами установлено следующее.
Основанием для доначисления налога на прибыль, начисления пеней и привлечении к налоговой ответственности послужило следующее.
На основании соглашений об отступном от 25.04.2013 Nв„– 5-04/13, 6-04/13, 7-04/13, 8-04/13, заключенным между ООО "Фирма Брянск-Транзит" и ООО "Селена-Нефтехим", налогоплательщиком приобретены 804 акции ОАО "Брянск-Транзит", государственный регистрационный номер выпуска акций 1-01-04632-Е в РО ФСФР России в ЮВР, номинальной стоимостью 105 430 руб. за одну акцию.
Указанными соглашениями стороны сделки предусмотрели, что передача акций является способом прекращения обязательств ООО "Фирма Брянск-Транзит" перед ООО "Селена-Нефтехим" на общую сумму 190 531 765,54 руб., в том числе: на сумму 11 256 396 руб. по соглашению об отступном в„– 5-04/13; на сумму 165 302 391,03 руб. по соглашению об отступном в„– 6-04/13; на сумму 13 817 631,51 руб. по соглашению об отступном в„– 7-04/13; на сумму 155 347,41 руб. по соглашению об отступном в„– 8-04/13.
По актам приема-передачи бездокументарных ценных бумаг от 25.04.2013 налогоплательщику были переданы акции: 39 штук по цене приобретения 288 626 руб.; 705 штук по цене приобретения 234 472 руб.; 59 штук по цене приобретения 234 197 руб.; 1 штука по цене приобретения 155 347 руб.
В бухгалтерском учете налогоплательщика приобретение акций отражено бухгалтерскими проводками по субсчетам Дт 58.01.2 "Акции" Кт 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" на сумму 190 531 765,54 руб., - что соответствует п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 в„– 126н.
Судами сделан вывод о том, что данными соглашениями прекращены права требования ООО "Селена-Нефтехим" к ООО "Фирма Брянск-Транзит" на сумму 190 531 765,54 руб.
Указанные права требования ООО "Селена-Нефтехим" к ООО "Фирма Брянск-Транзит" возникли на основании договоров уступки права требования (цессии), заключенных обществом в 2009, 2010 гг. с кредиторами ООО "Фирма Брянск-Транзит": ООО "Нефтика", ЗАО "Райффайзенбанк", ОАО "Сбербанк России" и ФНС России, что подтверждается представленными договорами цессии и определениями Арбитражного суда Брянской области по делу о банкротстве в„– А09-8868/2009 в отношении ООО "Фирма "Брянск-Транзит".
Цена приобретения указанных прав требования составила 111 205 698 руб., в связи с чем ООО "Селена-Нефтехим" в бухгалтерском и налоговом учете была отражена разница в сумме 79 326 066 руб. (190 531 765 руб. - 111 205 698 руб.)
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Налогоплательщиком операции по приобретению прав требования к ООО "Фирма Брянск-Транзит" и прекращению соответствующих обязательств в порядке отступного отражены в регистрах налогового учета и учтены при налогообложении в соответствии с положениями ст. 279 НК РФ - в виде дохода от реализации финансовых услуг в сумме 79 326 066 руб. (дохода от погашения прав требования).
В последующем, 28.06.2013 ООО "Селена-Нефтехим" заключило с ООО "Барьер" договор купли-продажи ценных бумаг, по которому 804 акций ОАО "Брянск-Транзит" реализованы по цене 150 573 руб. за 1 акцию, всего на сумму 121 060 692 руб.
В бухгалтерском учете налогоплательщика данная операция 30.07.2013 отражена проводками по субсчетам: Дт 76.05 - Кт 58.01.2 на сумму 190 531 765,54 руб., равную стоимости акций, по которой они были оприходованы в бухгалтерском учете налогоплательщика; Дт. 76.05 - Кт 91.02 "Прочие расходы" на сумму 69 471 073,54 с расшифровкой: "Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам Барьер ООО акции Договор купли-продажи ЦБ от 30.06.2013".
Разница - 69 471 073,54 руб. - учтена налогоплательщиком в составе внереализационных расходов за 2013 год (составивших всего 99 322 757 руб.), уменьшающих доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Инспекция исходила из того, что данная сумма неправомерно отнесена к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, так как ООО "Селена-Нефтехим" получило убыток от реализации акций.
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (абз. 1 ст. 329 НК РФ). Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в том числе дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами в 2013 году определялся ст. 280 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 в„– 281-ФЗ. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определялась налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) должны были определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 8 ст. 280 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, были вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могли быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могли быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ).
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могли быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
Исходя из указанных положений, в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществлялся раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
ООО "Селена-Нефтехим" не являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Суды пришли к выводу, что налоговым органом доказана неправомерность действий налогоплательщика и обоснованность применения инспекцией п. 8, 10 ст. 280 НК РФ: спорная сумма убытка получена от операций с ценными бумагами, финансовый результат от операций с ценными бумагами сформировался у ООО "Селена-Нефтехим" в момент продажи акций ООО "Барьер", следовательно, сумма убытка и не подлежала учету при определении налоговой базы по другим видам деятельности в 2013 году.
К установленным обстоятельствам нормы права применены судами правильно. Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не усматривает.
Прочие изложенные в кассационной жалобе доводы подлежат отклонению в силу ч. 2 ст. 287, ч. 1 ст. 288 АПК РФ, поскольку правовое и фактическое обоснование заявления не связано с вопросом о цене приобретения уступаемого права, общество не ссылалось на возможную ошибку в определении размера затрат на приобретение права требования.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.04.2016 по делу в„– А07-29882/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2016 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Селена-Нефтехим" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА

Судьи
Е.А.КРАВЦОВА
Н.Н.СУХАНОВА


------------------------------------------------------------------