АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 декабря 2016 г. в„– Ф09-10909/16

Дело в„– А07-28366/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 декабря 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Кравцовой Е.А., Ященок Т.П.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу автономной некоммерческой организации "Профессиональный спортивный волейбольный клуб "Урал" (далее - АНО ПСВК "Урал", страхователь) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.06.2016 по делу в„– А07-28366/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании 21.12.2016 приняли участие представители:
АНО ПСВК "Урал" - Фаткуллин Р.Х. (доверенность от 13.10.2016 в„– 6);
государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - учреждение, фонд) - Тугузбаева З.Р. (доверенность от 23.05.2016 в„– 171).
По делу был объявлен перерыв до 11 ч. 30 мин. 22.12.2016.
Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание 22.12.2016 не явились.

АНО ПСВК "Урал" обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с требованием о признании недействительным решения учреждения от 23.11.2015 в„– 70 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Решением суда от 09.06.2016 (судья Ахметова Г.Ф.) в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2016 (судьи Скобелкин А.П., Иванова Н.А., Малышева И.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе АНО ПСВК "Урал" просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленное АНО ПСВК "Урал" требование о признании недействительным решения фонда от 23.11.2015 в„– 70, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.
АНО ПСВК "Урал" указывает на то, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 в„– 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон в„– 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является прочая деятельность в области спорта (подп. "ф" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ); соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); безвозмездные поступления АНО ПСВК "Урал" квалифицируются как целевые поступления, которые не учитываются в составе облагаемых доходов; Закон в„– 212-ФЗ императивно устанавливает всего 3 условия для получения льготы: применение УСН; определенный основной вид деятельности; доход от этого вида деятельности должен превышать 70% в общем объеме доходов; при этом подп. "ф" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ не ставит в зависимость условия фонда оплаты труда от различных видов доходов и деятельности, следовательно, вывод судов о том, что фонд оплаты труда в несколько раз превысил сумму налогооблагаемых доходов страхователя и формируется за счет целевых поступлений из бюджета Республики Башкортостан и Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан, неправомерен. Источник формирования фонда оплаты труда при определении права на льготу правового значения не имеет.
Заявитель жалобы считает, что при определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности (прочая деятельность в области спорта) в целях применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо в силу ст. 346.15 Кодекса исключать из общего объема доходов организации доходы, указанные в ст. 251 Кодекса (субсидии и пожертвования); при соблюдении ст. 346.15, 251 Кодекса субсидии и пожертвования, которые поступали в АНО ПСВК "УРАЛ", должны исключаться из общего объема доходов (сумма пожертвований и субсидий в 2014 году составила 204 928 000 руб.), соответственно, доля доходов от льготируемого вида деятельности АНО ПСВК "УРАЛ" составит в 2014 г. - 100%, то есть более 70% в общем объеме доходов; основным и единственным доходом страхователя является доход от оказания платных услуг по виду деятельности "Прочая деятельность в области спорта". Таким образом, доля доходов по виду деятельности "Прочая деятельность в области спорта" составляет более 70%, что соответствует критериям применения пониженных тарифов страховых взносов.
По мнению заявителя жалобы, им соблюдена совокупность условий, предоставляющих право на применение пониженного тарифа на основании подп. "ф" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ, а именно: нахождение на УСН; наличие основного вида деятельности - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации оказанных услуг по основному виду деятельности составляет 100% в общем объеме доходов, то есть не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Учреждение представило отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной проверки страхователя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 фондом составлен акт от 28.10.2015 в„– 198, протокол о рассмотрении материалов выездной проверки страхователя от 20.11.2015 в„– 195 и принято решение от 23.11.2015 в„– 70, которым АНО ПСВК "Урал" привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона в„– 212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 167 227 руб. 25 коп., страхователю начислены пени в сумме 93 969 руб. 97 коп., ему предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 836 136 руб. 29 коп.
Полагая, что оспариваемое решение нарушает ее права и законные интересы, АНО ПСВК "Урал" обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, отказывая в удовлетворении заявленного требования, исходили из того, что при определении доли дохода от основного вида экономической деятельности целевые поступления, полученные АНО ПСВК "Урал" из бюджета Республики Башкортостан и Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан, не учитываются при определении суммы дохода от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом от реализации продукции или оказанных услуг, но их следует учитывать при определении общего объема доходов страхователя; льготный тариф необоснованно применен АНО ПСВК "Урал" ко всему фонду оплаты труда, в том числе к фонду оплаты труда, формируемому за счет целевых поступлений из бюджета Республики Башкортостан и Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан.
Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона в„– 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.
На основании подп. "ф" п. 8 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ в течение переходного периода 2012 - 2018 гг. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе прочая деятельность в области спорта, применяется пониженный тариф страховых взносов - 0%.
В силу ч. 1.4 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).
В п. 2 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.
Судами установлено, что АНО ПСВК "Урал" является автономной некоммерческой организацией, не имеющей членства и созданной на основе имущественных взносов юридических лиц; страхователь применяет упрощенную систему налогообложения согласно уведомлению ИФНС по Октябрьскому району г. Уфы от 02.11.2009 в„– 4731; основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62); согласно книге учета доходов и расходов за 2014 год сумма доходов АНО ПСВК "Урал" от осуществления предпринимательской деятельности (оказания платных услуг бассейна) составила 7 770 234 руб. 86 коп.
Согласно расчету по форме 4-ФСС за 12 месяцев 2014 г. страхователем в 2014 году заявлено право на применение пониженного тарифа страховых взносов (0%), предусмотренного ч. 3.4 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 названной статьи.
Из таблицы 4.3 раздела 1 уточненного расчета по форме 4-ФСС за 12 месяцев 2014 г. следует, что при расчете соответствия условий на право применения пониженного тарифа страхователь указал сумму доходов, определяемую в соответствии со ст. 346.15 Кодекса в сумме 7 770 235 руб. (строка 1), и в том же размере указал сумму доходов, определяемую в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ (строка 2), в результате чего долю доходов от реализации продукции (оказания услуг) по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов определил в размере 100% (строка 3); вместе с тем, согласно таблице 3 раздела 1 расчета по форме 4-ФСС за 12 месяцев 2014 г. сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных АНО ПСВК "Урал" в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона в„– 212-ФЗ, в 2014 году составила 31 744 921 руб. 50 коп., из них база для начисления страховых взносов, к которой страхователем применен пониженный тариф (0%), составила 28 832 285 руб. 91 коп.
Согласно представленному АНО ПСВК "Урал" отчету о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006) страхователем в 2014 году были получены целевые взносы в размере 9 000 000 руб. (строка 6220) и добровольные имущественные взносы и пожертвования в размере 195 928 000 руб. (строка 6230); из представленных страхователем сведений о деятельности социально - ориентированной некоммерческой организации за 2014 год (форма в„– 1-СОНКО) следует, что в разделе 2 "Источники и объемы формирования денежных средств и иного имущества организации" указаны целевые поступления из бюджетов субъектов Российской Федерации в размере 9 000 000 руб. (строка 32), целевые поступления из бюджетов государственных внебюджетных фондов в размере 195 928 000 руб. (строка 33); из финансового отчета за IV квартал 2014 г. следует, что АНО ПСВК "Урал" из бюджета Республики Башкортостан поступило 9 000 000 руб.; из отчета следует, что данная сумма была использована, в том числе на выплату заработной платы; из представленных АНО ПСВК "Урал" отчетов об использовании средств, поступивших от Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан, следует, что полученные денежные средства АНО ПСВК "Урал" были использованы, в том числе на выплату заработной платы, уплату единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, в 2014 году общий доход АНО ПСВК "Урал составил 212 698 234 руб. 86 коп., в том числе: субсидии, полученные от Министерства молодежной политики и спорта Республики Башкортостан, в размере 9 000 000,00 руб.; целевые поступления, полученные от Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан на основании договоров пожертвования, в размере 195 928 000 руб.; доход от предпринимательской деятельности (платные услуги бассейна) в размере 7 770 234 руб. 86 коп.
Вместе с тем, страхователь в целях применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов за 2014 год учел только доходы от основного вида экономической деятельности (прочей деятельности в области спорта) в сумме 7 770 231 руб. 86 коп., при этом АНО ПСВК "Урал" в общую сумму дохода не включены субсидии, полученные от Министерства молодежной политики и спорта Республики Башкортостан РБ в размере 9 000 000 руб., и целевые поступления от Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан в размере 195 928 000 руб.
Из представленных страхователем документов, следует, что сумма 28 832 285 руб. 91 коп. (стр. 4 таб. 3 расчета формы 4-ФСС), отражающая фонд оплаты труда организации за 2014 год, на который начислены страховые взносы по льготной ставке 0%, составляет величину, превышающую в несколько раз сумму налогооблагаемых доходов 7 770 234 руб. 86 коп., полученных АНО ПСВК "Урал" от основного вида экономической деятельности (согласно ст. 346.15 Кодекса) и взятую страхователем за 100% при использовании права на льготу.
Страхователь применил льготную ставку 0% к общему фонду оплаты труда, соответственно, должен заявить и общую сумму доходов, то есть по строке 1 таблицы 4.3 расчета по форме 4-ФСС страхователь должен отразить сумму общего дохода организации в размере 212 698 234 руб. 86 коп., по строке 2 таблицы 4.3 расчета по форме 4-ФСС сумму дохода в размере 7 770 234 руб. 86 коп.
Поскольку доход АНО ПСВК "Урал" от основного вида экономической деятельности - прочей деятельности в области спорта - составил 3,65% (7 770 231 руб. 86 коп. / 212 698 234 руб. 86 коп. x 100% = 3,65%), то есть меньше 70% в общем объеме доходов, следовательно, применение АНО ПСВК "Урал" пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 3.4 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 названной статьи, является неправомерным.
При указанных обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что у страхователя в 2014 году отсутствует право на применение пониженного тарифа страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так как не выполнено условие по 70% доле дохода (ч. 1.4 ст. 58 Закона в„– 212-ФЗ); льготный тариф применен ко всему фонду оплаты труда, в том числе к фонду оплаты труда, формируемому за счет целевых поступлений из бюджета Республики Башкортостан и Фонда социальных целевых программ Республики Башкортостан.
Оснований для переоценки вывода судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы АНО ПСВК "Урал" изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводов судов, были предметом их рассмотрения и им дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.06.2016 по делу в„– А07-28366/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2016 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу автономной некоммерческой организации "Профессиональный спортивный волейбольный клуб "Урал" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
О.Г.ГУСЕВ

Судьи
Е.А.КРАВЦОВА
Т.П.ЯЩЕНОК


------------------------------------------------------------------