АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 декабря 2016 г. в„– Ф09-10328/16

Дело в„– А07-26748/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 02 декабря 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Вдовина Ю.В., Сухановой Н.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - учреждение, фонд) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2016 по делу в„– А07-26748/2015 Арбитражного суда Республики Башкортостан.
Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Энергосервис" (далее - общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения учреждения от 13.10.2015 в„– 82 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Решением суда от 11.05.2016 (судья Давлеткулова Г.А.) в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2016 (судьи Бояршинова Е.В., Арямов А.А., Костин В.Ю.) решение суда отменено. Суд признал недействительным решение учреждения от 13.10.2015 в„– 82.
В кассационной жалобе учреждение просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам.
Заявитель жалобы указывает на то, что согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты, при этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, таким образом, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей; второй вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой сказано, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей; указанные выплаты не входят в систему оплаты труда; в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются; исходя из положений ст. 164 и 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации должны быть направлены именно на возмещение работникам понесенных расходов (затрат), в том числе связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), в связи с тем, что их работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер; в отличие от надбавок за разъездной характер работы компенсации, подлежащие выплате по этому основанию, необходимо документально подтвердить; в качестве документов, подтверждающих разъездные расходы, организацией могут быть представлены: документы, подтверждающие факт служебной поездки (маршрутный лист, разъездная ведомость, журнал учета поездок и т.д.); документы, подтверждающие оплату расходов (авансовые отчеты, проездные билеты, квитанции, чеки на бензин и т.п.), однако страхователем не были представлены документы, указывающие, какие конкретно расходы несли работники общества, а также документы (авансовые отчеты), подтверждающие материальные затраты работников в связи с разъездным характером работы; в представленных обществом приказах о выплате компенсации ссылка на подтверждающие документы, как на основание выплаты компенсации, отсутствует, также в приказах не указано, какие конкретно расходы, связанные с разъездным характером работы, возмещаются; представленные суду авансовые отчеты и командировочные удостоверения за период с октября 2012 г. по декабрь 2013 г. на момент проведения выездной проверки и вынесения решения о привлечении к ответственности страхователем представлены не были; выездная проверка была проведена по месту нахождения общества, данные документы на момент проведения проверки у страхователя отсутствовали; 02.10.2015 страхователем были представлены возражения на акт выездной проверки, однако какие-либо подтверждающие документы к возражениям приложены не были, ссылка на эти документы в возражениях отсутствует; при обращении в суд первой инстанции общество подтверждающие документы к заявлению также не приложило и на них не ссылалось; документы (авансовые отчеты и командировочные удостоверения) были представлены только в ходе судебного разбирательства.
Учреждение считает, что непредставление обществом при проверке документов, на которые оно ссылается при рассмотрении данного дела как на доказательства, непосредственно касающиеся спорных выплат, лишило учреждение возможности в полном мере осуществить свою обязанность в сфере контроля за уплатой страховых взносов и реализовать предоставленные для исполнения указанной обязанности права по исследованию соответствующих доказательств; общество злоупотребляет своим правом, представляя документы суду в отсутствие уважительности причин их непредставления фонду в период проверки; суд не вправе подменять фонд и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры контроля за уплатой страховых взносов.
По мнению заявителя жалобы, суд апелляционной инстанции не исследовал и не дал надлежащей правовой оценки фактам завышения сумм выплат работникам общества: Волокитину В.М., Грибовской Г.В., Родионову М.Л., а также занижения сумм выплат работникам: Толмачеву В.И. Серяка Д.Е. Поливину В.А. Юлдыбаеву Р.Б.; не ясна экономическая обоснованность расходов на служебные поездки некоторых работников общества, занятых на должностях: заведующий административно-хозяйственной частью, начальник отдела кадров; согласно приказу от 01.05.2013 в„– 04 в апреле 2013 г. в служебных поездках находились только генеральный директор и начальник отдела кадров; в некоторых командировочных удостоверениях работников отметки о прибытии/убытии из другого населенного пункта (г. Стерлитамак) проставлены начальником отдела кадров общества (командировочные удостоверения по Толмачеву В.И. за октябрь 2012 г.).
Обществом представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором оно просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством учреждением составлен акт от 18.09.2015 в„– 82дс/с и вынесено решение от 13.10.2015 в„– 82, которым общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 в„– 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон в„– 212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 6965 руб. 80 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 34 829 руб. и начисленные пени по состоянию на 13.10.2015 в размере 4373 руб. 35 коп.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод фонда о том, что страхователем в базу для начисления страховых взносов неправомерно не включены выплаты компенсаций за разъездной характер работы, произведенные обществом в пользу своих работников.
Полагая, что оспариваемое решение управления нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, пришел к выводу о том, что в отсутствие подтверждающих расходы документов спорные выплаты в пользу работников не могут признаваться компенсационными.
Суд апелляционной инстанции, отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленное требование, исходя из того, что у фонда отсутствовали правовые основания для начисления обществу страховых взносов, пеней и штрафов, поскольку спорные выплаты не являются доходом работников, так как представляют собой возмещение их расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.
Выводы суда апелляционной инстанции основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона в„– 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 указанного закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона в„– 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона в„– 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона в„– 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона в„– 212-ФЗ.
Статьей 9 Закона в„– 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона в„– 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Согласно подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона в„– 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона в„– 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 166, 167 Трудового кодекса Российской Федерации).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации).
Коллективным договором или локальным нормативным актом определяется порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 в„– 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
Согласно п. 2, 4, 11 Положения в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем; срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложностей и других особенностей служебного поручения; работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 данного Положения. При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым настоящего пункта. В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель.
Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.
Вместе с тем, в силу ст. 167 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
На основании ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Судом апелляционной инстанции установлено, что размер компенсации расходов на выплату суточных установлен страхователем приказом от 01.10.2012 в„– 04, согласно которому установлены следующие суммы выплат работникам за разъездной характер работ: инженерно-техническим работникам и административно-техническому персоналу - 700 руб. в сутки; рабочим, подсобникам и другим работникам - 500 руб. в сутки, также страхователем были представлены Положение о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников общества, постоянная работа которых имеет разъездной характер в связи с выполнением должностных обязанностей за пределами г. Кумертау, утвержденное приказом от 01.10.2012 в„– 03, список должностей к названному Положению, приказы об оплате от 01.11.2012 в„– 02, от 01.03.2013 в„– 02, от 01.05.2013 в„– 04, от 01.08.2013 в„– 19, от 01.09.2013 в„– 05, от 01.10.2013 в„– 07, от 01.11.2013 в„– 09, от 01.12.2013 в„– 11, от 25.12.2013 в„– 15.
Все служебные командировки работников общества, по которым осуществлялась выплата суточных, оформлены соответствующими первичными документами, в том числе командировочными удостоверениями, позволяющими определить маршрут служебной поездки работника.
Доказательства того, что спорные выплаты являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, носят систематический характер, зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, в материалах дела отсутствуют.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты носят компенсационный характер, направлены на возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы при направлении их в служебные поездки, не входят в систему оплаты труда, не признаются доходом работника, относятся к иным расходам, связанным со служебной командировкой, производимых с разрешения работодателя, и в силу подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона в„– 212-ФЗ не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.
Оснований для переоценки выводов суда апелляционной инстанции, установленных им фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они не опровергают выводы суда апелляционной инстанции, направлены на переоценку установленных им обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом его рассмотрения и им дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судом апелляционной инстанции по отношению к установленным им обстоятельствам правильно, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2016 по делу в„– А07-26748/2015 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
О.Г.ГУСЕВ

Судьи
Ю.В.ВДОВИН
Н.Н.СУХАНОВА


------------------------------------------------------------------