АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 ноября 2016 г. в„– Ф09-9961/16

Дело в„– А76-5574/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 25 ноября 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Черкезова Е.О.,
судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 10 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.06.2016 по делу в„– А76-5574/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
инспекции - Иванова М.А. (доверенность от 18.09.2015), Круг Ю.Г. (доверенность от 16.06.2016);
общества с ограниченной ответственностью "КАРБО Керамикс (Евразия)" (далее - общество "КАРБО Керамикс (Евразия)", налогоплательщик) - Талалай Е.В. (доверенность от 04.03.2016), Ляпина Е.В. (доверенность от 16.06.2016).

Общество "КАРБО Керамикс (Евразия)" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании незаконным решения от 09.10.2015 в„– 16 в части доначисления суммы налога на прибыль организаций за 2011 год в размере 3 282 457 руб. 69 коп., пени по налогу на прибыль организаций на оспариваемую сумму доначисления, штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 328 245 руб. 77 коп.
Решением суда первой инстанции от 27.06.2016 (судья Трапезникова Н.Г.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2016 (судьи Плаксина Н.Г., Костин В.Ю., Малышев М.Б.) решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Заявитель кассационной жалобы указывает, что дебиторская задолженность открытого акционерного общества "Технефтьинвест" (далее - общество "Технефтьинвест"), по которой сформирован резерв по сомнительным долгам, образовалась не в связи с оказанием услуг общества "КАРБО Керамикс (Евразия)" названному контрагенту, а на основании Соглашения о переводе долга. Исходя из положений п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 266 НК РФ, включение в резерв по сомнительным долгам задолженности общества "Технефтьинвест" перед обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)", является неправомерным.
Налоговый орган также считает, что сумма дебиторской задолженности общества "Технефтьинвест", образовавшаяся по соглашению от 09.02.2009 о переводе долга, не может рассматриваться как возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, следовательно, она не может быть включена в состав расходов на формирование резервов по сомнительным долгам.
В отзыве на кассационную жалобу общество "КАРБО Керамикс (Евразия)" просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 27.08.2015 в„– 10 и вынесено решение от 09.10.2015 в„– 16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество "КАРБО Керамикс (Евразия)" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2011 - 2012 г.г. в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 345 979 руб. 10 коп. Также обществу "КАРБО Керамикс (Евразия)" начислены налог на прибыль организаций за 2011 - 2012 г.г. в общей сумме 3 459 791 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 813 784 руб. 67 коп.
Основанием для начисления оспариваемых сумм налога на прибыль организаций за 2011 г., пени и штрафа послужил вывод налогового органа о необоснованном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций затрат на формирование резерва по сомнительным долгам в отношении контрагента - общества "Технефтьинвест" в сумме 16 412 228 руб. 44 коп.
Общество "КАРБО Керамикс (Евразия)", не согласившись с решениями налогового органа, обжаловало их в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы России по Челябинской области (далее - Управление).
Решением Управления от 11.12.2015 в„– 16-07/005732 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение инспекции незаконно, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, сделав вывод о том, что для кредитора, несмотря на совершенную между должниками сделку, обязательство будет возникать из основного договора, а задолженность будет признаваться в качестве возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), что соответствует условиям формирования резерва по сомнительным долгам, установленным ст. 266 НК РФ, удовлетворили заявленные требования общества "КАРБО Керамикс (Евразия)".
Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В силу п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, в частности по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
В ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено право должника перевести долг с согласия кредитора на другое лицо. При отсутствии такого согласия перевод долга совершен быть не может.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество "КАРБО Керамикс (Евразия)", выступая кредитором по отношению к "Технефтьинвест", необоснованно включило сумму дебиторской задолженности с учетом курсовых разниц в резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в размере 16 412 228 руб. 44 коп. по состоянию на 31.12.2011.
В налоговом учете названная операция отражена обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" в налоговом регистре учета внереализационных расходов за 2013 г. как внереализационные расходы в размере 16 412 228 руб. 44 коп.
Обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" по состоянию на 31.12.2011 был сформирован резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций в сумме 17 179 871 руб. 44 коп., в том числе задолженность по обществу "Технефтьинвест" составила в размере 16 412 228 руб. 44 коп., которая возникла у последнего по соглашению о переводе долга от 09.02.2009.
Названный резерв сформирован в связи со следующим "КАРБО Керамикс (Евразия)" (Консультант) с открытым акционерным обществом "Независимая ресурсная компания" (далее - общество "Независимая ресурсная компания"; Заказчик) был заключен рамочный контракт на оказание консультационных услуг от 19.03.2007. Согласно дополнительному соглашению от 28.11.2007 в„– 1 к рамочному контракту на оказание консультационных услуг от 19.03.2007 стороны договорились продлить действие указанного контракта до 31.12.2009.
Общество "КАРБО Керамикс (Евразия)" оказало обществу "Независимая ресурсная компания" услуги на общую сумму 16 386 684 руб. 73 коп., что подтверждается актами оказанных услуг от 27.02.2008 в„– 1 - 3, от 24.03.2008 в„– 4, от 25.11.2008 в„– 5, от 25.11.2008 в„– 267.
Общество "Независимая ресурсная компания" перечислило в адрес общества "КАРБО Керамикс (Евразия)" денежные средства за оказанные услуги в сумме 1 917 264 руб. 71 коп., остаток задолженности по состоянию на 31.12.2008 составил 14 469 420 руб. 02 коп.
Из дополнительного соглашения от 01.01.2009 в„– 2 к рамочному контракту на оказание консультационных услуг от 19.03.2007 следует, что долг Заказчика перед Консультантом за услуги, оказанные в соответствии с данным контрактом, по состоянию на 31.12.2008 составил 558 611,47 долларов США. Долг Заказчика перед Консультантом переводится и фиксируется в рублях по состоянию на 01.01.2009 и составляет в сумме 16 412 228 руб. 44 коп.
Таким образом, общество "Независимая ресурсная компания" по состоянию на 01.01.2009 имело задолженность перед обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" в сумме 16 412 228 руб. 44 коп., что подтверждается актом сверки взаимных расчетов за период 2008 г.
Между обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" (кредитор), обществом "Независимая ресурсная компания" (первоначальный должник) и обществом "Технефтьинвест" (должник) заключено трехстороннее соглашение о переводе долга от 09.02.2009, в соответствии с п. 1.1 которого должник принимает на себя обязательства первоначального должника по оплате долга последнего перед кредитором по договору в порядке и на условиях названного соглашения.
Пунктом 1.2 соглашения определено, что сумма долга по состоянию на 09.02.2009 (согласно акту взаимных расчетов от 31.12.2008 между обществом "КАРБО-Керамикс (Евразия)" и обществом "Независимая ресурсная компания") составляет 16 412 228 руб. 44 коп. включая НДС.
По соглашению задолженность общества "Независимая ресурсная компания" перед обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" передана обществу "Технефтьинвест" по соглашению о переводе долга от 09.02.2009 и составила 16 412 228 руб. 44 коп.
Налоговый орган, пришел к выводу о том, что дебиторская задолженность, по которой налогоплательщиком сформирован резерв по сомнительным долгам, образовалась у общества "КАРБО Керамикс (Евразия)" не в связи с оказанием услуг контрагенту, а на основании соглашения о переводе долга от 09.02.2009.
При этом налоговый орган указал, что перемена лица на стороне должника по обязательству, задолженность по которому признана налогоплательщиком сомнительной, формирует для налогоплательщика новое обязательство, не связанное с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, что, по мнению инспекции, не позволяет формировать налогоплательщиком резерв по сомнительным долгам в отношении такой задолженности.
Однако суды верно указали, что при переводе долга происходит замена должника при сохранении самого обязательства, то есть для кредитора (налогоплательщика) обязательство должника, возникшее из договора, сохранилось, при этом изменилось только лицо обязанное произвести оплату по данному обязательству, новое обязательство между кредитором и новым должником не возникает.
В связи с этим судами правильно определено, что для кредитора, несмотря на совершенную между должниками сделку, обязательство будет возникать из основного договора, а задолженность будет признаваться в качестве возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), что соответствует условиям формирования резерва по сомнительным долгам, установленным ст. 266 НК РФ. Задолженность, признанная налогоплательщиком сомнительной, возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (в связи с заключением рамочного контракта на оказание консультационных услуг от 19.03.2007), при этом такая задолженность не могла возникнуть в связи с соглашением о переводе долга от 09.02.2009, поскольку налогоплательщик не является стороной сделки по переводу долга, а совершенная обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" по соглашению односторонняя сделка по выражению согласия на перемену должника не может быть основанием для возникновения долга, поскольку в силу своего одностороннего характера не может быть возмездной.
При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о несоответствии выводов налогового органа в оспариваемом решении, нормам действующего законодательства.
Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом "КАРБО Керамикс (Евразия)" требования.
Доводы заявителя кассационной жалобы основаны на неверном толковании норм права, с учетом установленных судами обстоятельств, по существу направлены на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и сделанных на их основании выводов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с этим подлежат отклонению.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.06.2016 по делу в„– А76-5574/2016 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2016 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 10 по Челябинской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ

Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
О.Л.ГАВРИЛЕНКО


------------------------------------------------------------------