АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 ноября 2016 г. в„– Ф09-10338/16

Дело в„– А60-7319/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 ноября 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Черкезова Е.О.,
судей Поротниковой Е.А., Кравцовой Е.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала в„– 10 (далее - учреждение, фонд) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.05.2016 по делу в„– А60-7319/16 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
учреждения - Наумова Л.К. (доверенность от 30.12.2015 в„– 60);
закрытого акционерного общества "Русская медная компания" (далее - общество, страхователь) - Петров Д.В. (доверенность от 11.01.2016 в„– Пр/2016-002), Даниленко Н.А. (доверенность от 21.03.2016 в„– Пр/2016-020).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к учреждению о признании недействительными: решения от 27.11.2015 в„– 199 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 473 руб. 57 коп. и пени в сумме 2699 руб. 25 коп., а также в части назначения наказания в виде штрафа в размере 94 руб. 71 коп. и 262 руб. 77 коп.; решения от 27.11.2015 в„– 221н/с в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1313 руб. 84 коп. и пени в сумме 72 руб. 71 коп.; решения от 27.11.2015 в„– 128 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 829 руб. 99 коп.
Решением суда первой инстанции от 16.05.2016 (судья Колосова Л.В.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2016 (судьи Васильева Е.В., Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе фонд просит названные судебные акты отменить, принять новое решение, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что работники общества, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имели возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Следовательно, в данной ситуации суточные не выплачивались, найма жилого помещения, возмещение иных расходов не требовалось.
В связи с этим учреждение считает, что спорные выплаты, которые были произведены работникам страхователя в связи со служебными поездками, полностью соответствует критерию компенсационных выплат в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы, следовательно, подлежат учету в качестве расчетной базы при начислении страховых взносов.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу фонда - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.
Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012 - 2014 г.г., по результатам которой составлен акт от 16.10.2015 в„– 193 и вынесено решение от 27.11.2015 в„– 199 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Названным решением за неуплату взносов в результате занижения облагаемой базы страхователь привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 в„– 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон в„– 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 94 руб. 71 коп., доначислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 473 руб. 57 коп. и пени в сумме 2699 руб. 25 коп.
Одновременно фондом вынесено решение от 27.11.2015 в„– 128 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 829 руб. 99 коп.
Фондом проведена также выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2012 - 2014 г.г., по результатам которой составлен акт от 16.10.2015 в„– 193н/с и вынесено решение от 27.11.2015 в„– 221н/с.
Названным решением общество за неуплату взносов в результате занижения облагаемой базы привлечено к ответственности по п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 в„– 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон в„– 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 262 руб. 77 коп., обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 1313 руб. 84 коп. и пени в сумме 72 руб. 71 коп.
Полагая, что решения фонда от 27.11.2015 в„– 199 и от 27.11.2015 в„– 221н/с незаконны, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, сделав вывод об отсутствии оснований для доначисления взносов, пеней, штрафов, непринятия к зачету расходов в спорной сумме, удовлетворили заявленные требования.
Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.
Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона в„– 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в "а", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона в„– 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона в„– 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона в„– 212-ФЗ.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона в„– 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона в„– 212-ФЗ, все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) компенсации, которые не являются разновидностью оплаты труда - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона в„– 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона в„– 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона в„– 125-ФЗ
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона в„– 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
При оплате страхователями расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона в„– 125-ФЗ).
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, как верно указано судами, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.
При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.
На основании ст. 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Трудовым законодательством различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника (ст. 164 ТК РФ) (п. 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 в„– 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что приказом общества от 11.04.2013 в„– 42 "О нормах расходов на служебные командировки и служебные поездки" предусмотрена выплата работникам суточных: в размере 1000 руб. - при выезде в города Москва и Санкт-Петербург; в размере 500 руб. - при выезде в другие города России.
Таким образом, общество установило фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с выездом работников в другой город. Спорные выплаты производились вне зависимости от занимаемой должности, размера оклада, тарифной ставки, трудового результата, регулярного характера не имели, а зависели только от города, в который выезжает работник.
Проанализировав материалы дела, с учетом разъяснений Федеральной налоговой службы (письмо от 03.12.2009 в„– 3-2-09/362) судами верно сделан вывод о том, что непредставление работниками первичных документов в подтверждение расходов, связанных со служебной командировкой, значения не имеет. Законодательством предусмотрен предел оплаты работодателем налогоплательщику расходов на командировки.
В связи с этим, поскольку произведенные обществом выплаты представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, судами правильно определено, что они не могут быть признаны элементами оплаты труда, а должны быть отнесены к компенсациям, предусмотренным ст. 164, 168.1 ТК РФ.
При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для доначисления обществу взносов, пени и привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 19 Федерального закона в„– 125-ФЗ и по ч. 1 ст. 47 Федерального закона в„– 212-ФЗ.
Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.
Оснований для переоценки выводов суда первой и апелляционной инстанций, установленных им фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы фонда, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводов суда первой и апелляционной инстанций.
Судами верно определены юридически значимые обстоятельства, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.05.2016 по делу в„– А60-7319/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2016 оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала в„– 10 - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ

Судьи
Е.А.ПОРОТНИКОВА
Е.А.КРАВЦОВА


------------------------------------------------------------------